![](https://obplaw.ru/wp-content/uploads/2019/04/Buhgalteriya-grin-768x768.jpg)
ВС РФ разрешит спор об определении очередности уплаты восстановленного НДС
Обзор для Федресурса был подготовлен юристом правового бюро Игорем Ляшенко
30.05.2024 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрит кассационную жалобу конкурсного управляющего Пустошилова Евгения Федоровича (далее – Конкурсный управляющий) на постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.08.2023 по делу № А41-63047/2017 о несостоятельности (банкротстве) ООО «Парк Подвязново» (далее – Должник).
Предметом рассматриваемого спора стали разногласия об определении очередности уплаты Должником налога на добавленную стоимость (далее – НДС), ранее принятого к вычету и восстановленного в результате реализации на торгах недвижимого имущества Должника.
В 2016 году Должником был принят к вычету НДС по недвижимому имуществу (эстакада и право аренды земельного участка под ней, далее – Имущество) на общую сумму в 19 544 156,00 руб.
14.08.2017 возбуждено дело о банкротстве Должника.
16.11.2018 Должник признан несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника.
24.08.2021 на торгах в ходе процедуры банкротства должника Имущество было реализовано. По результатам проведения торгов Имущество было продано за 1 055 000,00 руб.
По закону, в случае дальнейшей реализации объекта недвижимости организацией, признанной банкротом, НДС, ранее принятый к вычету при приобретении объекта недвижимости, подлежит восстановлению. В отношении недвижимости, являющейся основным средством, восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Следовательно, после продажи имущества на торгах, Должник должен восстановить вычет по НДС, который он применял в периоде постановки недвижимого имущества на учет, исходя из его остаточной стоимости.
31.01.2022, выполняя это требование, Конкурсный управляющий подал налоговую декларацию с восстановленным НДС, ранее принятым к вычету в 2016 – 2018 годах, в сумме 19 544 156,00 руб.
Материалами дела установлено, что со второго квартала 2016 года по четвёртый квартал 2017 года сумма вычета составила 17 997 545, 95 руб. С первого квартала 2018 по четвёртый квартал 2022 сумма вычета составила 1 546 610,33 руб.
После этого Конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий с уполномоченным органом об определении очерёдности уплаты восстановленного НДС.
По мнению суда первой инстанции, обязанность по уплате восстановленного НДС возникла после подачи соответствующей декларации 31.01.2022. В связи с этим налог подлежит уплате Должником в полном объеме восстановленной суммы 19 544 156,00 руб. в составе текущих обязательств пятой очереди, то есть перед погашением задолженности, включенной в реестр требований кредиторов.
Суд апелляционной инстанции акт Арбитражного суда Московской области отменил и указал, что для определения очередности удовлетворения требований уполномоченного органа в части восстановленного НДС следует руководствоваться периодами, в которых возник подлежащий уплате НДС. При этом необходимо принимать во внимание дату возбуждения производства по делу о банкротстве Должника (14.08.2017). Апелляционный суд отметил, что иной подход означал бы, что реализация товара на сумму 1 055 000,00 руб. порождает текущие обязательства по уплате налога в размере 19 544 156, 00 руб., что в 18 раз больше полученной от продажи имущества выручки.
С такими выводами не согласился суд округа, отменив постановление апелляционной инстанции и оставив в силе определение Арбитражного суда Московской области. Судья ВС РФ отказал в передаче кассационной жалобы на рассмотрение судебной коллегии по экономическим спорам.
Конкурсный управляющий не согласился с таким решением и обратился к председателю ВС РФ с жалобой на отказ в передаче его кассационной жалобы на рассмотрение судебной коллегии по экономическим спорам. Председатель ВС РФ сочла доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслуживающими внимания, и передала ее на рассмотрение в коллегию.
Вопрос о порядке уплаты НДС, восстановленного после реализации имущества организации-банкрота, является актуальным и болезненным для процедуры банкротства. В соответствии с действующими разъяснениями Федеральной налоговой службы, требование об уплате суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятой к вычету налогоплательщиком и восстановленной им после реализации имущества в деле о несостоятельности (банкротстве), подлежит уплате в полном объёме за все периоды применения вычета в порядке пятой очереди текущих платежей. С этой позицией согласились в рассматриваемом деле суды первой и кассационной инстанций.
Однако на практике такой подход влечёт за собой неоправданное увеличение текущей задолженности банкрота в результате одномоментного возникновения обязанности по уплате ВСЕГО размера восстановленного НДС вне зависимости от периодов времени, когда он был принят к вычету.
До недавнего времени в судебной практике по данному вопросу не был сформирован устоявшийся подход. Конституционный Суд РФ отмечал, что норма Налогового кодекса РФ о порядке восстановления НДС не регулирует вопросы очередности удовлетворения требований кредиторов в деле о несостоятельности (банкротстве).
Мы считаем, что в настоящее время ВС РФ находится в процессе выработки подхода, направленного на сбалансированную защиту интересов конкурсных кредиторов и уполномоченного органа.
Полагаем, что в рассматриваемом споре будет закреплена позиция, принятая ВС РФ в апреле 2024 года. В этой позиции сформирован вывод о том, что требование об уплате налога на добавленную стоимость, восстановленного в связи с реализацией имущества в ходе процедуры конкурсного производства, подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.
Следует отметить устойчивую законодательную тенденцию, выражающуюся в постепенном исключении такого налогообложения операций в рамках дела о банкротстве, которое приводит к необоснованному преимуществу обязательств должника перед налоговыми органами в сравнении с обязательствами перед иными кредиторами.
На наш взгляд, по результатам рассмотрения кассационной жалобы Конкурсного управляющего Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ оставит в силе судебный акт апелляционной инстанции, привязавший очередность уплаты восстановленного НДС к периодам возникновения обязанности по уплате налога: до и после открытия производства по делу о банкротстве Должника, а не в момент восстановления НДС, принятого ранее к зачету.
Надеемся, что результат рассмотрения настоящего спора закрепит сформированный подход о реестровом характере восстановленного НДС. Упомянутый подход до рассмотрения настоящего спора был отмечен только в определении судьи Верховного Суда РФ об отказе в передаче кассационной жалобы на рассмотрение СКЭС ВС РФ, а сейчас, надеемся, получит свое отражение в определении судебной коллегии, вынесенном по результатам рассмотрения жалобы.
Статья юриста правового бюро Ксении Мелешиной для Федресурса
11 октября 2021